知网论文检测范文-金融工具中公允价值计量下的盈余管理

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2006年颁布的企业会计准则对金融资产进行了重新分类，规定金融资产包括以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项四类。企业自身拥有的交易性金融资产在发生收益或是损失时产生的公允价值变动要反映在公司的利润表中。由于交易性金融资产在活跃市场中的报价容易受到外部金融市场波动的影响，此外我国的资本市场并不完善，这使得企业的财务状况与外界环境紧密的结合在一起，经营成果也随着金融市场利率的波动而发生变化，此时引起的公允价值变动并没有在真正意义上使企业的现金流量发生变化，财务报表反映出的盈利与亏损也只是账面的浮盈和浮亏，财务报表的使用者没法从表面数据上真正了解企业的经营情况，这也使得一些上市公司通过对二级市场的投资影响公允价值变动进而达到调整公司及利润的目的。

企业在对购买的金融工具进行划分时有自主选择的权利，这就使得企业管理者可以根据自身利益的需要划分为交易性金融资产或者是将其划分为可供出售金融资产。其中公司在持有可供出售金融资产期间，要根据市场环境判断其公允价值，如果可供出售金融资产在公司核算时公允价值发生了改变，改变的部分计入到资本公积而不计入当期损益，这样一来企业通过将交易性金融资产划分为可供出售金融资产可以避免金融工具对公司利润表的影响，当公司的利润发生下滑时也可以售出可供出售金融资产从而达到调节公司利润的目的。例如，雅戈尔公司在2008年相关的财务数据出现波动，正是因为企业运用金融工具中有关公允价值计量部分进行了盈余管理。

雅戈尔公司2006-2010年投资收益对比表如表1所示。

           表1 雅戈尔公司2006年-2010年投资收益对比表       单位：万元

从表1中可以看出雅戈尔公司在5年内投资收益占利润的比重发生了大幅度变化，在2008年更是达到了101.25%，扣除投资收益后利润变为负值，这显然是不合理的。通过进一步分析雅戈尔公司的财务报表发现，2008年雅戈尔公司的可供出售金融资产是交易性金融资产的5700倍，同期通过销售可供出售金融资产获得的收益为210934.76万元占2008年公司利润总额的88.81%，这充分说明了该公司利用了金融工具中关于公允价值的相关要求，通过划分处置金融工具，避免了公允价值变动对利润表的影响，平滑了当期利润，进行了盈余管理。