知网论文检测范文-债务重组中公允价值计量下的盈余管理
《业会计准则第12号——债务重组》规定，债务人以非现金资产或债务转为资本方式清偿债务时，应计算非现金资产或债务的公允价值并将其与债务重组时的账面价值进行比较，两者之间的差额计入到当期的损益之中。
债务人通过对其他的债务条款进行修改清偿债务时，重组债务的入账价值需要按照修改后债务的公允价值来计算，同时要将债务重组的账面价值与重组后债务的入账价值进行比较，两者差额计入到企业的当期损益之中，企业先前计入资本公积的债务重组收益要改计入企业的营业外收入中。这增大了企业当期经营成果的波动性，企业可能对抵债资产的公允价值进行调整，在不同的损失金额、损失确认期间进行盈余管理。例如，金泰集团2007年公司转亏为盈，通过债务重组避免了退市风险。
金泰集团2006-2010年公司主要会计数据如表3所示。
表3 金泰集团2006-2010年公司主要会计数据 单位：万元
| 项目 | 2006年 | 2007年 | 2008年 | 2009年 | 2010年 |
| 主营业务收入 | 70 | 302 | 343 | 530 | 578 |
| 利润总额 | -10 163 | 597 | -2 686 | 315 | -1 534 |
| 总资产 | 7 467 | 6 746 | 7 568 | 5 418 | 5 187 |
从表3中可以看出该公司在2007年公司的利润总额转负为正达到5,968,748.97元，而在2008年公司的利润总额又变为负值，短短三年的时间利润发生了较大幅度的变动，对比2007年与2008年的主营业务收入发现两者并没有出现较大变动，针对利润出现不正常变化这一情况，具体分析公司在2007年度的财务数据发现以下异常。
金泰集团2007年债务重组有关事项如表4所示。
表4 金泰集团2007年债务重组有关事项 单位：元
| 交易方 | 协议名称 | 涉及项目 |
| 北京新恒基房地产集团有限公司 | 《债务豁免协议》 | 北京新恒基房地产集团有限公司对山东金泰集团股份有限公司38 440 446．16元债务中的1 500万元予以豁免2007年度公司会计报表对上述债务重组事项作了债务重组利得处理。 |
| 中国建设银行股份有限公司山东省分行营业部 | 《减免利息协议》 | 2007 年度山东金泰集团股份有限公司会计报表对已减免和未减免的利息9 889 844.44 元作了债务重组利得处理 |
| 中国工商银行股份有限公司济南高新支行 | 《部分和解协议》 | 公司按协议约定偿还中国工商银行股份有限公司济南高新支行借款本金1500万元，工行济南高新支行减免公司488万元的利息。2007年度公司会计报表作了债务重组利得处理。 |
金泰集团2007年度报告显示公司的净利润中归属上市公司的部分为8 649 642元，其中非经常性损益为31 862 111元，债务重组占非经常性损益的93%，为29 769 844元，扣除债务重组后上市公司的净利润为-21 120 202元，公司利用债务重组调高了公司当年报表的净利润。
