知网论文检测范文-针对公允价值计量下盈余管理行为的建议
2014年颁布新的企业会计准则后，公允价值计量将在企业的日常实务处理中大范围应用，而公允价值计量的引入加大了企业管理者自主选择的权利，公允价值计量模式在运用过程中的独特性为企业带来新的盈余管理可能性，因此需要从多个方面对公允价值计量下的盈余管理加以限制。
3.1 完善公司内部结构、提高会计人员职业判断力
3.1.1 完善公司治理结构
公司内部结构中存在的契约关系导致管理层会出于自身利益而进行盈余管理，管理层为了达到业绩进而利用职权影响公司的财务数据损害股东及其他人的利益，这就要求在完善公司结构时要将企业管理者自身的利益与企业股东的利益相挂钩，两者之间相互制约。在运用公允价值计量的过程中，公司的各个部门需要积极参与进来，保证财务数据的准确性。由于公允价值的计量过程较为复杂并会引入不确定因素，只有进一步完善公司的管理结构才能为公允价值计量的实施提供保障，同时能够有效避免利用公允价值计量过程中会计人员的主观判断来进行盈余管理的行为。
3.1.2 提高企业会计人员的职业判断能力
会计人员是企业进行公允价值计量的实施主体，公允价值的合理与准确性都依赖与会计人员的专业程度。在企业进行公允价值计量的具体实务中，会计人员需要对一些项目进行具体的评估推测，这对会计人员的专业素养提出了较高的要求，会计人员的素质也制约着会计准则的具体应用，提高财务人员的专业素养也有利于获取准确的公允价值。除此之外，还应保证会计人员有着良好的道德素养，完善企业会计人员以及中介机构的诚信意识，只有这样才能更好的限制盈余管理行为。
3.2 完善资本市场环境、加强外部监督
3.2.1 完善公司治理结构
会计准则与政策的实行需要完善的外部环境，公允价值计量过程中价值的确定更是需要活跃的市场环境。相对于西方国家，我国引入公允价值计量时间较晚，资本市场还不够完善，并没有形成获取公允价值数据所需要的成熟、准确的市场价格平台。为了进一步推动公允价值计量在企业会计计量中正确的应用，必须创造出可以准确提供公允价值相关参数的环境，建立完全竞争的生产要素市场以及资产评估市场，对经济体制进行适度的改革，保证在这种环境下企业之间能够充分竞争，各类市场的交易也相对规范。
3.2.2 加强外部会计监督，严厉打击会计违法行为
即使在外部环境以及会计制度体系都达到完善的情况下，由于公允价值计量中不可避免的自主选择空间，一些企业的管理者处于自身目的也会进行盈余管理，这就要求完善外部监管机制，保证会计信息的真实可靠。完整的监管体系应包括审计部门、财政部门、证监会等在内的政府监管主体；会计师事务所、行业监管组织等组成的社会监管体系。各监管部门必须严格监督企业的经济活动，对可能出现盈余管理的环节进行重点监测，严惩违反会计准则的行为，进而有效保证财务会计人员严格按照公允价值计量程序进行计量。
3.3 进一步完善公允价值计量准则
盈余管理需要在企业会计准则相关规定允许的范围内进行，因此通过完善相关会计准则的内容可以起到防患于未然的作用。
3.3.1 规范金融市场的分类
交易性金融资产是企业以交易为目的而持有的资产，其价格会随着外界市场环境的变化而发生较大幅度的波动，因此可在会计处理的过程中将交易性金融资产和可供出售金融资产划分为一类，并把公允价值变动额计入 “公允价值变动损益” 科目，这样处理后企业的对各项非衍生金融资产（如股票、债券、基金等）进行交易过程中的会计信息可以保持可比性与一致性，避免企业利用交易性金融资产和可供出售金融资产之间存在定义的交叉来进行盈余管理。
3.3.2 提高企业信息披露的透明度
应对公司在发生正常损益时的原因以及财务信息的披露进行明确的规定，在公司进行债务重组时，准则应该要求公司针对这一过程中发生的损益进行详细列报，对各项数据对公司利润表产生的影响应该进行详细的补充说明，并在经营活动的现金流量中扣减债务重组时的收益，从而真实可靠地反映企业经营过程中的财务状况。
